規則變化
Section 199A 的 QBI 扣除原本在《減稅與就業法案》（TCJA）到期後，於 2025 納稅年度之後失效。2025 年《大而美法案》把這項扣除永久化，因此以後年度繼續適用，沒有新的到期日，薪資和合格資產（UBIA）限制機制不變。
適用物件
有合格企業收入的轉嫁企業（獨資、合夥企業、S 型公司）業主。
關鍵問題
- 您的應稅收入是否超過開始適用薪資和合格資產（UBIA）限制的門檻？
- 您的企業是否屬於在較高收入時會被逐步取消扣除的特定服務行業（SSTB）？
- 調整實體或薪酬能否增加企業支付的 W-2 薪資，從而提高您的扣除上限？
與 OICPA 團隊一起稽核
- 隨著收入和 W-2 薪資變化，每年重新計算 QBI 扣除
- 確認您的企業是否屬於特定服務行業（SSTB），以及這如何影響逐步取消
- 測算調整薪酬結構能否提高基於薪資的限額
Section 199A 扣除，通常稱為 QBI 扣除，允許獨資企業、合夥企業、S 型公司和某些信託的所有者，在計算應稅收入之前扣除最多 20% 的合格業務收入。它是穿透型企業主可以享受的最有價值的規定之一，也是最常被算錯的規定之一，因為「收入的 20%」這個標題背後隱藏著兩套獨立的限制制度，只有當您的應稅收入超過每年調整的門檻時才會適用。
在門檻以下，扣除幾乎是機械計算：合格業務收入的 20%，只受應稅收入超過淨資本利得部分的 20% 限制。超過門檻後，根據企業型別會啟用兩項額外限制。第一項是薪資和資本限制，扣除上限為企業支付的 W-2 薪資的 50%，或 W-2 薪資的 25% 加合格可折舊資產未調整基礎的 2.5%，兩者取較高者。第二項是特定服務行業或業務（SSTB）規則，對於明確列出的服務領域的企業，收入超過門檻區間上限後，扣除完全取消。
SSTB 清單涵蓋的企業比業主預期的多。醫療、法律、會計、諮詢、金融服務，以及主要資產是員工或業主的聲譽或技能的企業，都被視為特定服務行業，這意味著一位高收入的顧問在收入超過門檻後可能完全失去這項扣除，而收入相同的製造商或零售商則可以保留，只受薪資限制。如果您的企業處於服務型業務與產品或流程型業務的邊界附近，如何界定這些活動、以及是否可以將其分開，都很重要。
薪資和資本限制與合理薪酬策略之間存在真正的規劃張力。由於限制是按企業支付的 W-2 薪資而不是分紅計算的，相對於收入而言薪資成本很低的企業，即使合格業務收入總額很高，也可能發現其 QBI 扣除受到限制。這是稅法中少數幾個多付薪資可以直接增加另一項扣除的地方之一，值得明確測算，而不是假設儘量壓低薪資總能把稅降到最低。
合併規則允許某些共同控制的企業在計算薪資和資本限制時合併計算，當一個實體收入高但薪資少、而相關實體正好相反時，這會有幫助。合併是可選擇的，必須滿足特定的所有權和經營測試，一旦選擇，以後年度通常必須一致適用。不能只看一年的數字、不做未來預測就輕易決定。
出租房地產處於一個不確定的中間地帶。如果出租活動達到貿易或業務的程度，可以享受 QBI 待遇，對於滿足特定工時和記錄門檻的某些出租企業也有安全港，但業主參與極少的單一三淨租約房產可能達不到標準。考慮 QBI 的房地產投資者應同步追蹤工時和管理活動，而不是事後才試圖重建貿易或業務身份的依據。
對於收入在門檻附近徘徊的業主，收入管理是最容易使用的槓桿。退休計劃供款、HSA 供款，以及收入確認或可扣除費用的時間安排，都可以調整應稅收入與門檻的關係，進而決定薪資和 SSTB 限制是否適用。對於剛好超過門檻的業主，一筆足以讓收入降到門檻以下的供款，可以保住完整、不受限制的扣除，而不是部分或全部被取消的扣除，這筆供款的邊際價值可能遠高於其面額。
擁有多個實體的業主應在家庭整體層面測算 QBI，而不是逐個實體計算。一家盈利的 S 型公司和一項虧損的副業在 QBI 上會合並計算，抵消的結果可能有利也可能不利，取決於各企業中 SSTB 與非 SSTB 業務的組合、薪資基數和收入水平。只孤立地看主要業務的預測，可能會漏掉隱藏在次要業務中的重大規劃機會或限制。
OICPA 在每個季度稅務規劃週期中為穿透型企業客戶測算 QBI 扣除，預測您相對於門檻的位置，並測試薪酬、供款或合併調整是否會改變結果。如果您的 QBI 扣除從未被明確測算過，只是事後由報稅軟體估算，這是一個值得在年底選項消失之前彌補的缺口。
這項扣除獎勵主動規劃的業主，懲罰等報稅師在 4 月計算的業主。由於影響 QBI 的很多槓桿，包括薪資、供款、實體結構和合並選擇，都在年底截止，這項扣除在很大程度上是在適用年度之內而不是之後贏得或失去的。